Äriühingu tulumaksu vältimine: nõukogu lepib kokku oma seisukohas maksustamise vältimise vastaste õigusnormide kohta

Nõukogu leppis 21. juunil 2016 kokku direktiivi eelnõus suurte ettevõtete poolt tavaliselt kasutatavate maksustamise vältimise viiside kohta.

Direktiiv on osa 2016. aasta jaanuaris esitatud komisjoni ettepanekute paketist, mille eesmärk on tugevdada õigusnorme äriühingu tulumaksu vältimisega võitlemiseks. Pakett tugineb 2015. aasta OECD soovitustele maksubaasi õõnestamise ja kasumi ümberpaigutamise vältimise kohta.

Direktiivis käsitletakse olukordi, kus kontsernid kasutavad oma üldise maksukohustuse vähendamiseks ära erinevusi riikide maksusüsteemide vahel. Äriühingutest maksumaksjad võivad ära kasutada madalaid maksumäärasid või maksu topeltmahaarvamisi. Või nad saavad kindlustada selle, et mõned tulukategooriad jäävad maksustamata, kuna need on ühes jurisdiktsioonis mahaarvatavad ega kuulu samas maksustatava summa hulka teises riigis. See moonutab äriliste otsuste tegemist ja võib tekitada ebaõiglase maksukonkurentsi.

Uued sätted viies valdkonnas

Direktiivi eelnõu hõlmab kõiki maksumaksjaid, kes peavad maksma liikmesriikides äriühingu tulumaksu, sh ettevõtete kolmandates riikides asuvad tütarettevõtjad. Selles kehtestatakse maksustamise vältimise vastased eeskirjad järgmises viies valdkonnas.

• Intresside mahaarvamise piirang Rahvusvahelised kontsernid võivad rahastada kõrge maksumääraga jurisdiktsioonis asuvaid kontserni üksuseid võla abil ja korraldada võla tasumise selliselt, et nad maksavad kõrgema intressi tagasi tütarettevõtjatele, kes asuvad madala maksumääraga jurisdiktsioonis. Selle tulemusel väheneb kogu kontserni maksukoormus. Direktiivi eelnõus kehtestatakse selle tava vastu sätted, millega piiratakse intresside summat, mille maksumaksja võib ühel majandusaastal maha arvata.
• Lahkumismaks Äriühingutest maksumaksjad võivad üritada vähendada oma maksukoormust selliselt, et viivad oma maksuresidentsuse ja/või varad üle madala maksumääraga jurisdiktsiooni. Lahkumismaks hoiab ära maksubaasi õõnestamist päritoluriigis, kui realiseerimata kasumit sisaldavad varad viiakse ilma omandiõigust muutmata selle riigi maksujurisdiktsioonist välja.
• Üldine kuritarvituste vastane reegel Selle reegli eesmärk on täita lüngad, mis võivad esineda liikmesriigi konkreetsetes kuritarvituste vastastes eeskirjades. Äriühingute maksuplaneerimise skeemid võivad olla väga keerulised ning maksuõigus ei arene üldjuhul piisavalt kiiresti, et hõlmata kõiki vajalikke vastumeetmeid. Üldine kuritarvituste vastane reegel võimaldab seetõttu maksuasutustel keelduda maksumaksjate kuritahtliku maksualase tegevuse lubamisest.
• Välismaised kontrollitavad äriühingud Kontsernid võivad oma üldise maksukohustuse vähendamiseks paigutada ümber suuri kasumisummasid madala maksumääraga jurisdiktsioonis asuvasse kontrollitavasse tütarettevõtjasse. Tavapärase skeemi kohaselt viiakse välismaisesse kontrollitavasse äriühingusse kõigepealt üle immateriaalse vara (nt intellektuaalomandi) omandiõigus ja seejärel paigutatakse ümber litsentsitasud. Välismaiseid kontrollitavaid äriühinguid käsitlevad eeskirjad näevad ette, et madala maksumääraga maksustatava välismaise kontrollitava tütarettevõtja tulu omistatakse selle emaettevõtjale, kelle suhtes kohaldatakse tavaliselt kõrgemat maksumäära.
• Hübriidsed ebakõlad Äriühingutest maksumaksjad võivad oma üldise maksukohustuse vähendamiseks kasutada ära erinevusi riikide maksusüsteemide vahel. Selliste ebakõlade tulemuseks on sageli topeltmahaarvamised (s.o maksu mahaarvamine mõlemas riigis) või tulu mahaarvamine ühes riigis ilma selle maksubaasi lisamata teises riigis.

ELi ühine lähenemisviis

Direktiiviga tagatakse, et OECD maksubaasi õõnestamise ja kasumi ümberpaigutamise vältimise reegleid rakendatakse ELis kooskõlastatud viisil, k.a nendes 7 liikmesriigis, mis ei ole OECD liikmed. Samuti on selles võetud arvesse arutelusid, mida on nõukogus alates 2011. aastast peetud äriühingu tulumaksu ühtse konsolideeritud maksubaasi ettepaneku üle, kusjuures oodatakse veel komisjoni muudetud ettepanekut.

Kolm viiest direktiiviga hõlmatud valdkonnast rakendavad OECD parimat tava, nimelt: intresside mahaarvamise piirang ning välismaised kontrollitavaid äriühinguid ja hübriidseid ebakõlasid käsitlevad eeskirjad. Ülejäänud kaks valdkonda – üldine kuritarvituste vastane reegel ja lahkumismaks – käsitlevad äriühingu tulumaksu ühtse konsolideeritud maksubaasi ettepaneku neid aspekte, mis on seotud maksubaasi õõnestamise ja kasumi ümberpaigutamisega.

Heakskiitmine ja rakendamine

Kokkulepe saavutati pärast majandus- ja rahandusküsimuste nõukogu istungil peetud arutelu. 17. juunil 2016 jõudis nõukogu üldisele kokkuleppele, mille suhtes kohaldati vaikiva nõusoleku menetlust.

Kuna menetlus lõppes ilma ühtegi vastuväidet saamata, esitatakse direktiiv eelolevale nõukogu istungile, et nõukogu selle vastu võtaks.

Liikmesriikidel on aega kuni 31. detsembrini 2018, et direktiiv oma riigi õigusnormidesse üle võtta, välja arvatud lahkumismaksu käsitlev reegel, mille ülevõtmiseks on neil aega 31. detsembrini 2019. Liikmesriigid, kes on juba kehtestanud intresside mahaarvamise piiranguga võrreldes sama tulemuslikud sihipärased reeglid, võivad neid kohaldada senikaua, kuni OECD jõuab kokkuleppele miinimumstandardis, või kõige kauem kuni 1. jaanuarini 2024.

Muud algatused

2016. aasta jaanuaris esitatud maksustamise vältimise vastase paketi ülejäänud osade käsitlemiseks on eesistujariik seadnud pingelise ajakava. 25. mail kiitis nõukogu heaks:

• direktiivi hargmaiste ettevõtete maksustamisalase teabe vahetamise kohta;
• järeldused maksustamise läbipaistvuse kolmandate riikidega seotud aspektide kohta.

Maksustamise vältimise vastane pakett järgneb mitmele 2015. aastal tehtud ELi algatusele. Nende hulka kuulub 2015. aasta detsembris vastu võetud direktiiv piiriüleste maksuotsuste kohta.

Euroopa Ülemkogu 2014. aasta detsembri kohtumisel rõhutati, et „väga oluline on jätkata jõupingutusi maksustamise vältimise ja agressiivse maksuplaneerimisega võitlemisel, seda nii ülemaailmsel kui ka ELi tasandil“.

• Juuni 2016: direktiivi eelnõu, milles käsitletakse ettevõtete ühise tulumaksu vältimise tavasid
• Mai 2016: direktiiv hargmaiste ettevõtete maksustamisalase teabe vahetamise kohta
• Mai 2016: nõukogu järeldused maksustamise läbipaistvuse kolmandate riikidega seotud aspektide kohta
• Anti-tax-avoidance proposals by the European Commission
• Press release on December 2015 adoption of the directive on cross-border tax rulings