Избягване на корпоративното данъчно облагане: Съветът постига съгласие по своята позиция относно правилата за борба с избягването на данъчното облагане

На 21 юни 2016 г. Съветът постигна съгласие по проект за директива срещу често използваните от големите дружества практики за избягване на данъци.

Директивата е част от пакета предложения на Комисията от януари 2016 г., чиято цел е укрепване на правилата срещу избягването на корпоративното данъчно облагане. Пакетът се основава на препоръките, одобрени от ОИСР през 2015 г., за противодействие на намаляването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби (BEPS).

Директивата е предназначена за ситуации, при които корпоративни групи се възползват от различията в националните системи за данъчно облагане, за да намалят общото си данъчно задължение. Корпоративните данъкоплатци могат да се ползват от ниски данъчни ставки или двойно данъчно приспадане. Или могат да гарантират, че някои категории доходи не се облагат с данък, като в една юрисдикция се прави приспадане, докато в друга не се включват в данъчната основа. В резултат на това се изкривяват стопанските решения и има опасност да възникнат положения на нелоялна данъчна конкуренция.

Нови разпоредби в пет области

Проектът за директива обхваща всички данъкоплатци, които подлежат на облагане с корпоративен данък в държавите членки, включително дъщерни дружества на фирми, установени в трети държави. В нея се установяват правила срещу избягването на данъци в пет области:

• правила за ограничаване на приспадането на лихвите Мултинационалните групи от предприятия могат да финансират субекти, принадлежащи към групата и намиращи се в данъчни юрисдикции с високи данъчни ставки, чрез дълг и се договарят тези субекти да плащат завишени лихви на дъщерни предприятия, намиращи се в юрисдикции с ниски данъчни ставки. По този начин се намалява данъчното задължение за мултинационалната група като цяло. Проектът за директива има за цел да се възпре тази практика чрез ограничаване на размера на лихвите, които данъкоплатецът има право да приспадне за една данъчна година.
• Правила за данъчно облагане при напускане Корпоративните данъкоплатци могат да се опитат да намалят размера на дължимия от тях данък, като променят юрисдикцията, в която са местни лица за данъчни цели, и/или прехвърлят свои активи в юрисдикции с ниски данъчни ставки. Данъчното облагане при напускане предотвратява свиването на данъчната основа в държавата по произход, когато активи, които съдържат нереализирана относима към тях печалба, напускат данъчната юрисдикция на държавата, без при това да има смяна на собствеността им.
• Общо правило за борба със злоупотребите Това правило е предназначено да попълни евентуално съществуващите празноти в конкретните разпоредби, действащи в дадена държава членка, за борба със злоупотребите. Схемите за данъчно планиране понякога са изключително сложни и данъчното законодателство обикновено не се развива достатъчно бързо, за да бъдат включени в него всички необходими предпазни средства. Общото правило за борба със злоупотребите дава на данъчните органи възможността да отказват да предоставят данъчни предимства на данъкоплатците при целящи злоупотреба данъчни договорености от тяхна страна.
• Правила за контролираните чуждестранни дружества (КЧД) С цел да намалят общото си данъчно задължение, корпоративните групи могат да прехвърлят големи суми от печалбите си към контролирани дъщерни дружества в юрисдикции с ниски данъчни ставки. Една от често използваните схеми е да се прехвърли първо собствеността върху нематериалните активи (напр. интелектуална собственост) на КЧД, а след това да се прехвърлят лицензионните възнаграждения. Чрез правилата за КЧД доходът на контролираното дъщерно предприятие, което е обект на данъчно облагане с ниска ставка, се причислява обратно към дружеството майка, което обикновено е обект на данъчно облагане с по-висока ставка.
• Правила относно несъответствията при хибридни субекти и инструменти Корпоративните данъкоплатци могат да се възползват от различията в националните системи за данъчно облагане, за да намалят общото си данъчно задължение. Подобни несъответствия често водят до двойно приспадане (т.е. приспадне и в двете държави) или до приспадане на дохода в едната държава, без същият да се включва в данъчната основа в другата.

Общ подход на ЕС

Директивата ще гарантира координирано изпълнение в ЕС на мерките на ОИСР за борба с BEPS, включително от страна на 7-те държави членки, които не са членки на ОИСР. Освен това, в очакване на преразгледано предложение на Комисията за обща консолидирана основа за облагане с корпоративен данък (ОКООКД), се вземат предвид провежданите от 2011 г. обсъждания по съществуващо предложение за ОКООКД в рамките на Съвета.

В три от петте области, обхванати от директивата, се прилагат добрите практики на ОИСР, а именно правилата за ограничаване на приспадането на лихвите, правилата за КЧД и правилата относно несъответствията при хибридни субекти и инструменти. Останалите две, т.е. общото правило за борба със злоупотребите и правилата за данъчно облагане при напускане, третират свързаните с BEPS аспекти на предложението за ОКООКД.

Одобрение и прилагане

Споразумението беше постигнато след обсъждане в рамките на Съвета по икономически и финансови въпроси. На 17 юни 2016 г. Съветът постигна споразумение на широка основа след процедура на мълчаливо съгласие.

Тъй като процедурата изтече, без да бъдат повдигнати възражения, директивата ще бъде внесена на предстоящо заседание на Съвета за приемане.

На държавите членки е предоставен срок до 31 декември 2018 г. за транспониране на директивата в националните законови и подзаконови актове, с изключение на правилата за данъчно облагане при напускане, за които ще разполагат със срок до 31 декември 2019 г. Държавите членки, които имат целенасочени правила, които са също толкова ефективни като правилата за ограничаване на приспадането на лихвите, могат да ги прилага до постигане на съгласие в рамките на ОИСР относно минимален стандарт или най-късно до 1 януари 2024 г.

Други инициативи

Що се отнася до останалата част от представения през януари 2016 г. пакет срещу избягването на данъчно облагане, председателството представи амбициозен график. На 25 май 2014 г. Съветът одобри:

• директива относно обмена на данъчна информация за многонационалните дружества;
• заключения относно свързаните с трети държави аспекти на данъчната прозрачност.

Пакетът срещу избягването на данъци е продължение на редица инициативи на ЕС, предприети през 2015 г. Те включват приетата през декември 2015 г. директива относно трансграничните данъчни становища.

През декември 2014 г. Европейският съвет посочи, че съществува „спешна необходимост да се активизират усилията в борбата с избягването на данъци и с агресивното данъчно планиране както на световно равнище, така и на равнище ЕС“.

• Проект за директива от юни 2016 г. относно мерки срещу обичайните практики за избягване на корпоративното данъчно облагане
• Съобщение за медиите във връзка с директивата от май 2016 г. относно обмена на данъчна информация за многонационалните дружества
• Заключения на Съвета от май 2016 г. относно свързаните с трети държави аспекти на данъчната прозрачност
• Anti-tax-avoidance proposals by the European Commission
• Press release on December 2015 adoption of the directive on cross-border tax rulings