Izbjegavanje plaćanja poreza na dobit: Vijeće postiglo dogovor o stajalištu u vezi s pravilima protiv izbjegavanja plaćanja poreza

Vijeće je 21. lipnja 2016. postiglo dogovor o nacrtu direktive protiv praksi izbjegavanja poreza koje su uobičajene među velikim poduzećima.

Direktiva je dio paketa prijedloga Komisije iz siječnja 2016. za jačanje pravila protiv izbjegavanja plaćanja poreza na dobit. Paket se temelji na preporukama OECD-a iz 2015. za rješavanje pitanja smanjenja porezne osnovice i premještanja dobiti (BEPS).

Direktivom se hvata ukoštac sa situacijama u kojima grupe trgovačkih društava iskorištavaju razlike među nacionalnim poreznim sustavima kako bi smanjile svoje ukupne porezne obveze. Porezni obveznici koji su pravne osobe mogu iskoristiti niske porezne stope ili dvostruke porezne odbitke. Mogu i osigurati da kategorije prihoda ne budu oporezivane prijavljujući ih kao odbitak u jednoj jurisdikciji dok istodobno u drugoj ti prihodi nisu uključeni u poreznu osnovicu. Posljedicama toga ugrožavaju se poslovne odluke i može doći do situacija nepoštene porezne konkurencije.

Nove odredbe u pet područja

Nacrtom direktive obuhvaćeni su svi porezni obveznici koji podliježu obvezi plaćanja poreza na dobit u državama članicama, uključujući društva kćeri poduzeća sa sjedištima u trećim zemljama. Njome se utvrđuju pravila protiv izbjegavanja plaćanja poreza u pet posebnih područja:

• Pravila o ograničavanju kamata. Multinacionalne grupe mogu dugovima financirati svoje subjekte u jurisdikcijama s visokim poreznim opterećenjima i dogovoriti da ti subjekti otplaćuju napuhane kamate društvima kćerima koji su rezidenti u jurisdikcijama s niskim poreznim opterećenjima. Rezultat toga jest smanjena porezna obveza cijele grupe. Nacrtom direktive namjerava se obeshrabriti tu praksu ograničavanjem iznosa kamata koji porezni obveznik ima pravo odbiti tijekom porezne godine.
• Pravila o izlaznom oporezivanju. Porezni obveznici koji su pravne osobe mogu pokušati smanjiti svoja porezna davanja premještanjem svoje porezne rezidentnosti i/ili imovine u jurisdikciju s niskim poreznim opterećenjem. Izlaznim oporezivanjem sprečava se smanjenje porezne osnovice u državi podrijetla kod prijenosa imovine koja uključuje neostvarenu dobit iz porezne jurisdikcije te države bez promjene vlasništva.
• Opće pravilo o zabrani zlouporabe. Tim pravilom namjeravaju se pokriti nedostaci koji možda postoje u posebnim pravilima svake zemlje o zabrani zlouporabe. Korporativne metode poreznog planiranja mogu biti veoma razrađene i porezno zakonodavstvo obično se ne razvija dovoljno brzo da bi uključilo sve potrebne obrambene mehanizme. Općim pravilom o zabrani zlouporabe stoga se poreznim tijelima omogućuje da poreznim obveznicima uskrate korist od zlouporabe poreznih sustava.
• Pravila o kontroliranim inozemnim društvima (CFC). Kako bi smanjile svoje ukupne porezne obveze, grupe trgovačkih društava mogu premještati velike iznose dobiti u kontrolirana društva kćeri u jurisdikcijama s niskim poreznim opterećenjem. Uobičajena metoda sastoji se prvo od prijenosa vlasništva nad nematerijalnom imovinom kao što je intelektualno vlasništvo u kontrolirana inozemna društva i zatim premještanja isplata licencija. Pravilima o kontroliranim inozemnim društvima prihod kontroliranog stranog društva kćeri s niskim poreznim opterećenjem ponovno se pripisuje matičnom društvu koje obično podliježe većem poreznom opterećenju.
• Pravila o hibridnim neusklađenostima. Porezni obveznici koji su pravne osobe mogu iskoristiti razlike među nacionalnim poreznim sustavima kako bi smanjili svoje ukupne porezne obveze. Takve neusklađenosti često vode do dvostrukih odbitaka (tj. poreznih odbitaka u obje zemlje) ili do odbitka prihoda u jednoj zemlji bez njegova uključivanja u drugoj zemlji.

Zajednički pristup EU-a

Direktivom će se osigurati da se mjere OECD-a za borbu protiv smanjenja porezne osnovice usklađeno provedu u EU-u, među ostalim u sedam država članica koje nisu članice OECD-a. Nadalje, u očekivanju revidiranog prijedloga Komisije o zajedničkoj konsolidiranoj osnovici poreza na dobit (CCCTB), direktivom se u obzir uzimaju rasprave o postojećem prijedlogu o zajedničkoj konsolidiranoj osnovici poreza na dobit održane u Vijeću od 2011.

Najbolja praksa OECD-a provodi se trima od pet područja pokrivenih direktivom, odnosno pravilima o ograničenju kamata, pravilima o kontroliranim inozemnim društvima i pravilima o hibridnim neusklađenostima. Drugim dvama područjima, tj. općim pravilom o zabrani zlouporabe i pravilima o izlaznom oporezivanju, pokriveni su aspekti prijedloga o zajedničkoj konsolidiranoj osnovici poreza povezani s BEPS-om.

Odobrenje i provedba

Dogovor je postignut nakon rasprave na sastanku Vijeća za ekonomske i financijske poslove. Vijeće je 17. lipnja 2016. postiglo opću suglasnost, podložno prešutnom postupku.

Kako je postupak završio bez ulaganja prigovora, direktiva će se podnijeti na donošenje na sljedećem sastanku Vijeća.

Države članice imat će rok do 31. prosinca 2018. da prenesu direktivu u svoja nacionalna zakonodavstva i propise, osim u pogledu pravila o izlaznom oporezivanju za koja će imati rok do 31. prosinca 2019. Države članice koje imaju ciljana pravila koja su jednako učinkovita kao i pravila o ograničavanju kamata mogu ih primjenjivati dok OECD ne postigne sporazum o minimalnom standardu ili najkasnije do 1. siječnja 2024.

Ostale inicijative

Što se tiče ostatka paketa mjera za borbu protiv izbjegavanja plaćanja poreza iz siječnja 2016., predsjedništvo je utvrdilo ambiciozne rokove. Vijeće je 25. svibnja odobrilo:

• direktivu o razmjeni informacija o multinacionalnim poduzećima povezanih s porezom
• zaključke o poreznoj transparentnosti u vezi s trećim zemljama.

Paket mjera za borbu protiv izbjegavanja plaćanja poreza temelji se na nizu inicijativa EU-a iz 2015. Među njima je direktiva o poreznim mišljenjima s prekograničnim učinkom, donesena u prosincu 2015.

Na sastanku u prosincu 2014. Europsko vijeće navelo je „hitnu potrebu za nastavkom rada na borbi protiv izbjegavanja plaćanja poreza i agresivnog poreznog planiranja i na globalnoj razini i na razini EU-a”.

• Nacrt direktive o pristupu uobičajenim praksama izbjegavanja poreza u poduzećima, lipanj 2016.
• Priopćenje za medije o direktivi o razmjeni informacija o multinacionalnim poduzećima koje se tiču poreza, svibanj 2016.
• Zaključci Vijeća o poreznoj transparentnosti u vezi s trećim zemljama, svibanj 2016.
• Anti-tax-avoidance proposals by the European Commission
• Press release on December 2015 adoption of the directive on cross-border tax rulings