Mecanismul de taxare inversă a TVA-ului: prevenirea fraudei în materie de TVA

Consiliul lucrează la o propunere de directivă a Consiliului care urmărește să permită aplicarea unui mecanism generalizat de taxare inversă a TVA-ului la tranzacțiile interne între întreprinderi care implică servicii sau bunuri cu o factură în valoare mai mare de 10 000 EUR. Aplicarea mecanismului ar urma să fie permisă în anumite condiții.

Mecanismul de taxare inversă transferă răspunderea pentru raportarea unei tranzacții grevate de TVA de la vânzător la cumpărătorul de bunuri sau servicii.

Aplicarea unui astfel de mecanism ar constitui o derogare de la principalele principii generale ale actualului sistem al TVA-ului din UE și, prin urmare, necesită modificarea Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată. În conformitate cu propunerea, derogarea ar fi acordată pentru o perioadă limitată de timp și ar fi facultativă pentru statele membre care îndeplinesc condițiile stabilite în propunerea de directivă.

Obiectivul este acela de a ajuta unele state membre care sunt afectate în mod deosebit de frauda în materie de TVA și nu dispun de suficiente măsuri de combatere a acesteia, de exemplu în cazul mecanismelor de fraudă în materie de TVA precum frauda de tip „carusel” sau frauda cu firme fantomă.

Directiva propusă ar oferi o soluție limitată în timp, potrivit căreia bunurile și serviciile livrate ar fi impozitate în țara de destinație.

• Propunerea de directivă a Consiliului privind aplicarea temporară a unui mecanism generalizat de taxare inversă
• Directiva 2006/112/CE a Consiliului privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

De ce a fost prezentată această propunere?

Propunerea a fost făcută în urma unei cereri adresate de către statele membre ale UE care sunt afectate în mod deosebit de pierderi de venituri ca urmare a fraudei în materie de TVA, în special a fraudei de tip „carusel”.

Potrivit Comisiei Europene, deficitul de încasare a TVA-ului (diferența dintre veniturile din TVA preconizate și veniturile din TVA efectiv colectate de către autoritățile fiscale) în UE a atins aproape 160 de miliarde EUR, din care aproximativ 50 de miliarde EUR se pot atribui fraudei transfrontaliere (în 2013).

Posibilitatea de a aplica mecanismul de taxare inversă există și în actualul sistem; cu toate acestea, aplicarea sa nu este generalizată și se limitează la o anumită listă de sectoare. Aplicarea sa este, de asemenea, limitată în timp. Ea a fost introdusă prin Directiva 2013/43/UE a CE.

Ce este frauda de tip „carusel” sau cu firme fantomă?

În UE, frauda de tip „carusel” presupune de obicei tranzacții transfrontaliere între întreprinderi.

În cadrul actualului sistem al TVA-ului din UE, livrările transfrontaliere în interiorul UE de la o întreprindere la alta (B2B) sunt scutite de TVA, în timp ce obligația de a plăti TVA la bugetul de stat îi revine vânzătorului bunurilor și serviciilor pe piața de destinație (vânzătorul este colectorul TVA-ului).

În esență, circulația transfrontalieră a bunurilor în UE este împărțită în două tranzacții:

• livrările de bunuri în interiorul UE sunt scutite de la plata TVA-ului
• achiziția de bunuri în interiorul UE se supune TVA-ului în țara de destinație, unde colectorul TVA-ului este vânzătorul

Cum funcționează un mecanism de fraudă cu firme fantomă sau de tip „carusel”?

Mecanismul implică mai multe întreprinderi care își vând reciproc pe o piață internă bunuri sau servicii importate cu scutire de TVA de la un furnizor (așa-numita firmă intermediară) din altă țară din UE.

Una dintre întreprinderile din lanț, de obicei cea care importă bunurile, nu plătește TVA-ul la bugetul de stat deși îl percepe de la următorul cumpărător, comițând astfel o fraudă. Această întreprindere dispare de obicei foarte rapid fără urmă după efectuarea tranzacției (de unde și numele de firmă fantomă). Aceasta face ca, în statul în care sunt consumate bunurile sau serviciile, colectarea taxei să fie imposibilă. Între timp, ceilalți cumpărători din lanț își răscumpără TVA-ul de la bugetul de stat după ce vând bunurile mai departe. În realitate se poate ca bunurile sau serviciile să nu se deplaseze deloc sau să existe doar pe hârtie.

„Caruselul” începe să se învârtă din nou atunci când cumpărătorul final din lanț de pe piața internă revinde bunurile primului furnizor, respectiv întreprinderii care a adus bunurile în țară, permițând reluarea întregului proces. Această ultimă tranzacție, fiind una cu caracter transfrontalier, ar fi din nou scutită de la plata TVA-ului.

Mecanismul poate funcționa și numai pe piața internă.

Mecanismul de taxare inversă este o măsură care transferă răspunderea pentru plata finală a TVA-ului la bugetul de stat de la vânzător la client. În acest fel, se urmărește reducerea riscului de fraudă în materie de TVA.

Elementele-cheie ale propunerii

Procedura legislativă

Adoptarea proiectului de directivă necesită o procedură legislativă specială: un vot în unanimitate în Consiliu, după consultarea Parlamentului European. Consiliul nu este obligat, din punct de vedere juridic, să țină seama de avizul Parlamentului, dar, potrivit jurisprudenței Curții de Justiție, nu trebuie să decidă înainte de a fi primit acest aviz.

Condiții pentru aplicarea mecanismului

Potrivit propunerii, condițiile pe care un stat membru trebuie să le îndeplinească pentru a fi în măsură să aplice mecanismul generalizat de taxare inversă ar trebui să fie următoarele:

• deficitul de încasare a TVA-ului în statul membru ar trebui să fie cu cinci puncte procentuale peste deficitul median de încasare a TVA-ului la nivel european
• nivelul fraudei de tip „carusel” în statul membru ar trebui să reprezinte peste 25% din deficitul său de încasare a TVA-ului
• statul membru ar trebui să dovedească faptul că măsurile convenționale nu sunt suficiente pentru combaterea acestui tip de fraudă

Propunerea prevede în plus că, în funcție de îndeplinirea cerințelor, Comisia Europeană dispune de trei luni pentru a autoriza sau a respinge cererea unui stat membru de a aplica mecanismul.

Statele membre învecinate

Potrivit propunerii, un stat membru care are o frontieră comună cu un stat care aplică mecanismul generalizat de taxare inversă ar trebui și el să fie autorizat să aplice acest mecanism, în anumite condiții.

Abrogarea mecanismului

Proiectul de directivă propune ca, în cazul în care se produce un impact negativ considerabil asupra schimburilor comerciale pe piața internă a UE după introducerea mecanismului, acesta ar trebui să fie abrogat, fără efect retroactiv, după o perioadă de șase luni.

Limită în timp

Propunerea sugerează ca mecanismul să fie în vigoare până la 30 septembrie 2022. El va fi apoi evaluat de către Comisie.