Skip to content

Mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti v oblasti DPH: prevencia podvodov v oblasti DPH

V Rade prebieha práca na návrhu smernice Rady, ktorej cieľom je umožniť uplatňovanie všeobecného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v oblasti DPH na domáce transakcie medzi podnikmi, ktorých predmetom sú služby alebo tovar s faktúrou v hodnote presahujúcej 10 000 EUR. Uplatňovanie tohto mechanizmu by sa umožnilo za určitých podmienok.

Mechanizmom prenesenia daňovej povinnosti sa zodpovednosť za oznamovanie transakcií s DPH prenáša z predávajúceho na kupujúceho, ktorý tovar alebo služby kupuje.

Uplatňovanie takéhoto mechanizmu by predstavovalo odchýlku od hlavných všeobecných zásad súčasného systému EÚ v oblasti DPH, a preto si vyžaduje zmenu smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. V návrhu sa uvádza, že predmetná výnimka by sa mala udeliť na obmedzené obdobie a bola by dobrovoľná pre členské štáty, ktoré spĺňajú podmienky stanovené v navrhovanej smernici.

Cieľom je pomôcť členským štátom, ktoré sú obzvlášť zasiahnuté podvodmi v oblasti DPH a nemajú dostatočné opatrenia na boj proti nim, čo by mohlo platiť pre prípady daňových podvodov, ako sú tzv. kolotočové podvody alebo podvody typu chýbajúci obchodný subjekt.

Navrhovanou smernicou by sa ponúklo časovo obmedzené riešenie, podľa ktorého by sa tovar a služby zdaňovali v krajine určenia.

Prečo bol takýto návrh predložený?

Tento návrh bol predložený v nadväznosti na žiadosť členských štátov EÚ, ktoré sú osobitne postihnuté stratou príjmov v dôsledku podvodov v oblasti DPH, najmä tzv. kolotočových podvodov.

Výpadok príjmov z DPH (rozdiel medzi očakávanými príjmami z DPH a DPH, ktorú daňové orgány skutočne vybrali) dosiahol v EÚ podľa Európskej komisie takmer 160 miliárd EUR, z čoho približne 50 miliárd EUR možno prisúdiť cezhraničným podvodom (v roku 2013).

Možnosť uplatňovať mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti existuje aj v súčasnom systéme, toto uplatňovanie však nie je zovšeobecnené a obmedzuje sa len na určité sektory. Jeho uplatňovanie je taktiež časovo obmedzené. Túto možnosť zaviedla Európska komisia smernicou 2013/43/EÚ.

Čo je tzv. kolotočový podvod alebo podvod typu chýbajúci obchodný subjekt?

Kolotočový podvod v rámci EÚ zvyčajne zahŕňa cezhraničné transakcie medzi podnikmi.

Podľa súčasného systému EÚ v oblasti DPH sú cezhraničné dodania medzi podnikmi v rámci EÚ oslobodené od DPH, pričom povinnosť zaplatiť DPH do štátneho rozpočtu nesie ten, kto tovar a služby predáva na cieľovom trhu (DPH vyberá predávajúci).

Cezhraničný pohyb tovaru v EÚ je v podstate rozdelený na dve transakcie:

  • dodanie tovaru v rámci EÚ je oslobodené od DPH
  • nadobudnutie tovaru v rámci EÚ podlieha DPH v cieľovej krajine, kde DPH vyberá predávajúci

Ako funguje podvod typu chýbajúci obchodný subjekt alebo kolotočový podvod?

Tento podvod zahŕňa niekoľko spoločností, ktoré si na domácom trhu vzájomne predávajú tovar alebo služby dovezené od dodávateľa (tzv. nástrojovej spoločnosti) z inej krajiny EÚ bez DPH.

Jedna zo spoločností v reťazci, zvyčajne tá, ktorá tovar doviezla, DPH do štátneho rozpočtu neodvedie, hoci ju účtuje ďalšiemu kupujúcemu, čím sa dopúšťa podvodu. Tieto spoločnosti zvyčajne po uskutočnení transakcie veľmi rýchlo zmiznú bez stopy (odtiaľ „chýbajúci obchodný subjekt“). To znemožní vyberanie dane v štáte, kde sa tovary alebo služby spotrebúvajú. Ostatní kupujúci v reťazci si medzičasom po ďalšom predaji tovaru nechajú DPH zaplatiť zo štátneho rozpočtu. Tovar alebo služby sa v skutočnosti nemusia ani presúvať, prípadne existujú len na papieri.

„Kolotoč“ sa začne točiť opäť, keď konečný kupujúci v reťazci na domácom trhu znovu predá tovar prvému dodávateľovi, t. j. spoločnosti, ktorá tovar doviezla do krajiny, čím sa celý proces odštartuje odznovu. Táto posledná transakcia, keďže je cezhraničná, by bola opäť oslobodená od DPH.

Tento systém môže takisto fungovať výlučne na domácom trhu.

Mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti je opatrením, ktorým sa zodpovednosť za konečné platby DPH do štátneho rozpočtu prenáša z predávajúceho na zákazníka. Jeho cieľom je teda znížiť takto riziko podvodov v oblasti DPH.

Hlavné prvky návrhu

Legislatívny postup

Prijatie návrhu smernice si vyžaduje mimoriadny legislatívny postup: jednomyseľné hlasovanie v Rade po konzultácii s Európskym parlamentom. Rada nie je právne viazaná zohľadniť stanovisko Parlamentu, ale podľa judikatúry Súdneho dvora nesmie prijať rozhodnutie bez toho, aby toto stanovisko dostala.

Podmienky uplatnenia mechanizmu

Podľa návrhu musí členský štát na to, aby mohol uplatniť všeobecný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti, splniť tieto podmienky:

  • výpadok DPH členského štátu by mal byť o päť percentuálnych bodov vyšší ako je medián výpadku DPH v EÚ
  • kolotočové podvody v danom členskom štáte by mali činiť viac než 25 % jeho výpadku príjmov z DPH
  • členský štát by mal preukázať, že tradičné opatrenia nie sú postačujúce na boj proti týmto druhom podvodov

V návrhu sa ďalej stanovuje, že Európska komisia bude mať tri mesiace na schválenie alebo zamietnutie žiadosti členského štátu o uplatňovanie mechanizmu, a to v závislosti od toho, či sú uvedené požiadavky splnené.

Susediace členské štáty

Podľa návrhu by členský štát, ktorý má spoločnú hranicu so štátom uplatňujúcim všeobecný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti, mal byť za určitých podmienok tiež oprávnený uplatňovať tento mechanizmus.

Zrušenie mechanizmu

V návrhu smernice sa navrhuje, aby sa v prípade, ak sa po zavedení mechanizmu objavia značne nepriaznivé vplyvy na obchod v rámci vnútorného trhu EÚ, tento mechanizmus po uplynutí obdobia šiestich mesiacov zrušil bez retroaktívneho účinku.

Platnosť

V návrhu sa odporúča, aby bol tento mechanizmus v platnosti do 30. septembra 2022. Po tomto dátume ho Komisia posúdi.

Pozri tiež

    • 1. januára

      Postup v Rade

  • 2018

    • 2. októbra

      Rada sa dohodla na mechanizme prenesenia daňovej povinnosti

      Rada 2. októbra súhlasila s návrhom umožňujúcim dočasne sa odchýliť od obvyklých pravidiel v oblasti DPH s cieľom lepšie predchádzať podvodom v tejto oblasti. Smernicou sa členským štátom, ktoré sú najvážnejšie postihnuté podvodmi v oblasti DPH, umožní, aby v tejto oblasti dočasne uplatňovali všeobecné prenesenie daňovej povinnosti v tejto oblasti..

      Členské štáty budú môcť využívať všeobecný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti:

      • len na domáce dodávanie tovaru a poskytovanie služieb s hodnotou vyššou ako je maximálna hranica 17 500 euro stanovená na jednu transakciu
      • len do 30. júna 2022
      • a za veľmi prísnych technických podmienok

      Konkrétne, v členskom štáte, ktorý chce uplatniť toto opatrenie, sa výpadok príjmov DPH v dôsledku kolotočových podvodov musí rovnať 25 %. Medzi požiadavkami je aj tá, že tento členský štát bude musieť stanoviť primerané a účinné povinnosti elektronického oznamovania pre všetky zdaniteľné osoby, najmä pre tie, pre ktoré by sa tento mechanizmus uplatňoval.

      „Táto smernica prinesie riešenie členským štátom, ktoré čelia endemickým kolotočovým podvodom. Je to výnimočné časovo obmedzené opatrenie, ktoré by mohlo byť účinným spôsobom boja proti podvodom v oblasti DPH.“ Hartwig Löger, minister financií Rakúska, ktoré v druhom polroku 2018 predsedá Rade

      Členský štát môže použiť všeobecný mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti len vtedy, keď splní kritériá oprávnenosti a jeho žiadosť schválila Rada. Uplatňovanie tohto opatrenia podlieha aj prísnym bezpečnostným opatreniam EÚ.

      Mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti sa už môže uplatňovať dočasne, avšak nie všeobecne. Podľa súčasných pravidiel je obmedzený na vopred stanovený zoznam odvetví. Členský štát ho môže použiť len vtedy, ak v tomto zmysle predloží žiadosť, a ak tak môže urobiť so súhlasom Rady.

      V smernici sa ponúkne krátkodobériešenie na zvládnutie podvodov zo strany najviac postihnutých členských štátov, kým sa neukončia prebiehajúce rokovania o novom a konečnom systéme DPH, v ktorom by sa tovar a služby zdaňovali v krajine určenia. Komisia nedávno predložila návrhy zamerané na nahradenie súčasných prechodných úprav v oblasti DPH konečným systémom.

      Očakáva sa, že táto smernica sa prijme bez ďalšej diskusie, keď Európsky parlament zaujme stanovisko.

    • 13. júla

      Rada rokovala o návrhu všeobecného mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v oblasti DPH

      Rada pre hospodárske a finančné záležitosti na svojom zasadnutí 13. júla 2018 rokovala o návrhu mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v oblasti DPH. Ministri však nedokázali dosiahnuť dohodu, pričom súhlasili, že budú o návrhu rokovať opäť na ďalšom zasadnutí Rady v októbri.

    • 25. mája

      Rada rokovala o návrhu mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v oblasti DPH

      Rada pre hospodárske a finančné záležitosti rokovala 25. mája 2018 o návrhu mechanizmu prenesenia daňovej povinnosti v oblasti DPH. Ministri však nedokázali dosiahnuť dohodu.

  • 2017

  • 2016

Témy