Данъчно облагане на цифровата икономика

Защо е необходимо справедливо данъчно облагане на цифровата икономика?

Цифровата икономика доведе до много ползи за гражданите и предприятията. Същевременно появата на някои видове цифрови дейности и нови бизнес модели се превръща във все по-голямо предизвикателство за съществуващите данъчни системи. Важно е всички сектори на икономиката ни да плащат полагащия им се данъчен дял и да допринасят за функционирането на нашите общества.

Действащите правила, уреждащи въпроси в областта на международното данъчно облагане, са предназначени да се прилагат за дружества с физическо присъствие в дадена държава. Нарастващата цифровизация на икономиките поражда данъчни предизвикателства, като например намаляването на данъчните приходи поради неправомерно избягване на данъци и отклонение от данъчно облагане. Ето защо данъчните правила трябва да бъдат актуализирани по подходящ начин.

С появата на нови технологии и бизнес модели много цифрови предприятия:

• имат потребители и клиенти в държава, в която нямат физическо търговско присъствие
• генерират печалба от взаимодействието с потребители и клиенти, като използват техните данни и принос

Тъй като данъчните правила продължават да предполагат физическо присъствие, печалбите от цифрови дейности често не се облагат в юрисдикцията на пазара (т.е. държавата, в която се намират потребителите и клиентите).

Глобална реформа на международните правила за корпоративно (бизнес) данъчно облагане

Законодателството на ЕС относно правилата за корпоративно данъчно облагане е тясно свързано с усилията за намиране на глобални решения и се ръководи от тях. Г-20 и ОИСР водят преговори за международно данъчно облагане на цифровия сектор с оглед на постигането на консенсус по дългосрочно глобално решение.

Работата се извършва основно от приобщаващата рамка на Г-20/ОИСР за борба със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби. В инициативата вече участват около 140 държави и юрисдикции.

На 8 октомври 2021 г. приобщаващата рамка на ОИСР/Г-20 за борба със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби постигна споразумение по ключовите аспекти на реформа на международните правила за данъчно облагане на печалбите на многонационалните предприятия. Това споразумение залегна в декларацията относно решение, основано на два стълба, за справяне с данъчните предизвикателства, произтичащи от цифровизацията на икономиката, известно още като „Декларация от октомври 2021 г. на приобщаващата рамка на ОИСР/Г-20 за борба със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби“.

Всички държави – членки на ЕС, изразиха подкрепата си за тази декларация, както в качеството си на членове на приобщаващата рамка, така и в Съвета по икономически и финансови въпроси и в Европейския съвет.

В Декларацията от октомври 2021 г. на приобщаващата рамка на ОИСР/Г-20 за борба със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби, се предвижда решение, основано на два стълба.

Първият стълб се състои от правила и договорености, които ще дадат възможност за преразпределяне на правата за данъчно облагане между юрисдикциите, в които най-големите и най-печелившите многонационални групи имат пазарен дял и реализират печалба.

Вторият стълб се състои основно от правила за минимално ефективно данъчно облагане на най-големите многонационални групи, насочени към ограничаване на възможностите за свиване на данъчната основа и прехвърляне на печалби. Той има още за цел да се гарантира, че договорената обща минимална ставка на корпоративния данък — 15 % — се плаща.

Първи стълб: преразпределяне на правата за данъчно облагане

Основният очакван резултат от първия стълб е многостранна конвенция, която ще позволи на страните да упражняват (или „преразпределят“) ново право на данъчно облагане („сума А“).

Текстът ще включва широк набор от правила относно:

• обхвата, връзката, данъчната основа
• правилата относно източниците на приходи във връзка с премахването на двойното данъчно облагане
• предотвратяването и уреждането на спорове
• премахването и спирането на едностранни мерки (например национални данъци върху цифровите технологии)
• влизането в сила на конвенцията

„Сума Б“ по първи стълб ще осигури по-голяма данъчна сигурност чрез създаване на стандартизирани референтни показатели за трансферно ценообразуване за обичайните видове сделки.

Втори стълб: минимално ефективно данъчно облагане

Работата по втория стълб напредна по-бързо, отколкото по първия стълб. На 14 декември 2021 г. приобщаващата рамка на ОИСР/Г-20 за борба със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби одобри примерни правила на ОИСР „Данъчни предизвикателства, произтичащи от цифровизацията на икономиката — глобални правила за борба със свиването на данъчната основа (втори стълб)“. Всички държави членки са се ангажирали с тези правила.

Минималното ефективно данъчно облагане, което представлява същността на втория стълб, се основава на две основни правила, известни още като глобални правила за борба със свиването на данъчната основа („правилата GloBE“):

• правило за включване на дохода (ПВД)
• правило за печалбите, обложени с по-нисък данък (ППОНД)

Целта на тези правила е да се гарантира, че печалбите, реализирани от многонационални групи с оборот от най-малко 750 милиона евро, се облагат с ефективна данъчна ставка от най-малко 15 %.

Правилата по втория стълб бяха транспонирани в правото на ЕС чрез директива на Съвета от 15 декември 2022 г. за гарантиране на глобално минимално ниво на данъчно облагане за многонационалните групи от предприятия и големите национални групи в ЕС.

Финализиране на двата стълба

На заседанието си от 10—11 юли 2023 г. приобщаващата рамка Г-20/ОИСР за борба със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на печалби постигна допълнителен напредък по останалите елементи на проекта, базиран на два стълба. Като един от ключовите въпроси беше потвърдено, че окончателното споразумение и подписването на многостранната конвенция се очаква да се състоят до края на 2023 г.

• Декларация относно решение, базирано на два стълба, за справяне с данъчните предизвикателства, произтичащи от цифровизацията на икономиката (ОИСР, 8 октомври 2021 г.)
• Директива на Съвета за гарантиране на глобално минимално равнище на данъчно облагане на многонационалните групи от предприятия и големите национални групи в Съюза (Официален вестник на ЕС)

Данъчна политика на ЕС за цифровата икономика

ЕС работи в няколко области, за да гарантира, че действащите правила за данъчно облагане са подходящи за цифровата ера. Тези въпроси са сред основните приоритети на Съюза от 2017 г. насам.

През март 2018 г. Европейската комисия предложи нови правила, за да се гарантира справедливо данъчно облагане на цифровите дейности в ЕС, което също така да насърчава растежа. Понастоящем предложенията на Комисията са в изчакване, като се има предвид, че преговорите по приобщаващата рамка G20/ОИСР напредват. Ако при тези преговори бъдат постигнати и ефективно приведени в действие глобално решение и споразумение, предложенията ще загубят своята актуалност.

Пакетът за данъчно облагане на цифровия сектор от 2018 г. се състоеше от две законодателни предложения

• за реформа на правилата за корпоративно данъчно облагане, така че печалбите да се облагат там, където дружествата имат значително цифрово присъствие
• за въвеждане на временен данък върху приходите от цифрови услуги (данък върху цифровите услуги)

• Заключения на Европейския съвет, 19 октомври 2017 г.
• Заключения на Съвета относно данъчното облагане на цифровата икономика, 30 ноември 2017 г.
• Предложение за директива на Съвета за определяне на правилата относно корпоративното данъчно облагане на значително цифрово присъствие
• Предложение за директива на Съвета относно общата система на данък върху цифровите услуги, начисляван върху приходите от предоставянето на някои цифрови услуги

Административно сътрудничество в областта на обмена на данъчна информация

Един от основните градивни елементи на данъчната политика на ЕС е административното сътрудничество чрез обмен на данъчна информация между държавите членки. Това помага да се осигури ефективно събиране на приходите.

Цифровизацията на икономиката поражда особени предизвикателства, тъй като някои видове информация за приходите или печалбите от цифрови икономически дейности може да не са достъпни за националните данъчни органи.

За да се преодолее този проблем и в съответствие с международно приетите стандарти, ЕС разширява обхвата на административното сътрудничество чрез целенасочени изменения на Директивата относно административното сътрудничество в областта на данъчното облагане (ДАС).

През март 2021 г. Съветът прие нови правила (ДАС 7), съгласно които от 2023 г. данъчните органи на държавите членки обменят автоматично информация относно доходите, реализирани от продавачите на цифрови платформи. Тези правила помагат за:

• предотвратяване на отклонението от данъчно облагане и избягването на данъци във връзка с дейностите на такива платформи
• повишаване на данъчната справедливост
• насърчаване на еднакви условия на конкуренция както за платформите, така и за продавачите

На 17 октомври 2023 г. Съветът прие директива, която включва нов набор от изменения на правилата на ДАС (ДАС 8). Промените се отнасяха главно до:

• предоставянето и автоматичния обмен на информация относно приходите от сделки с криптоактиви
• обмена на информация за предварителните данъчни становища за най-богатите физически лица (с висока нетна стойност на активите)

Целта е да се засили административното сътрудничество между данъчните администрации и да се разшири обхватът на задълженията за регистрация и предоставяне на информация.

Новите правила на ДАС8 ще обхванат допълнителни категории активи и приходи, като например криптоактивите. Данъчните органи трябва автоматично да обменят информация, предоставяна от доставчиците на услуги за криптоактиви. Досега за данъчните администрации на държавите членки беше трудно да гарантират спазването на данъчното законодателство в тази конкретна област. Тъй като криптоактивите са децентрализирани и се търгуват лесно през границите, е необходимо силно международно административно сътрудничество, за да се гарантира ефективното събиране на данъците.

• Криптоактиви: как ЕС регулира пазарите (обща информация)
• Директива на Съвета относно административното сътрудничество в областта на данъчното облагане
• Съветът приема директива за засилване на сътрудничеството между националните данъчни органи (ДАС8) (съобщение за медиите, 17 октомври 2023 г.)
• Данъчно облагане: Съветът приема нови правила за засилване на административното сътрудничество и за включване на продажбите чрез цифрови платформи (съобщение за медиите, 22 март 2021 г.)

На 14 март 2025 г. Съветът прие нови правила (ДАС9) за засилване на сътрудничеството и обмена на информация относно минималното ефективно корпоративно данъчно облагане.

Новите правила:

• ще създадат единен стандартен формуляр, който многонационалните групи от предприятия и големите национални групи ще бъдат задължени да използват, за да изпълняват задълженията си за подаване на декларации съгласно Директивата за стълб 2, с която се прилага глобалното споразумение G20/OECD
• ще подобрят обмена на данни между данъчните органи
• ще намалят административната тежест за корпорациите

ДАС9 ще трябва да бъде транспонирана в националното законодателство от всички държави членки до 31 декември 2025 г.

• Съветът постига съгласие за засилване на сътрудничеството и обмена на информация относно минималното ефективно корпоративно данъчно облагане (съобщение за медиите, 11 март 2025 г.)

Пакет „ДДС в ерата на цифровите технологии“

ЕС работи и по нови мерки за реформа на системата на ЕС за данъка върху добавената стойност (ДДС), за да стане тя пригодна за ерата на цифровите технологии.

ДДС е един от най-важните източници на приходи за органите на държавите членки, като той допринася за предоставянето на обществени услуги като образование, здравеопазване, библиотеки и обществен транспорт. Всяка година държавите – членки на ЕС, събират около 1 трилион евро приходи от ДДС в ЕС.

Част от ДДС отива също в бюджета на ЕС като „собствен ресурс“. Тази сума възлизаше на около 20 милиарда евро за бюджета на ЕС през 2022 г.

Въпреки това значителен размер от ДДС приходите остават несъбрани и изгубени поради измами, лошо администриране, несъстоятелност, неплатежоспособност и други фактори.

На 11 март 2025 г. Съветът даде окончателното си одобрение по пакета „ДДС в цифровата ера“, който има за цел да подпомогне борбата с измамите с ДДС, да подкрепи предприятията и да насърчи цифровизацията.

Новите правила:

• ще подобрят обслужването на едно гише за онлайн системата за регистрация по ДДС
• ще изискват от онлайн платформите да плащат ДДС за услуги за пътнически превоз и за краткосрочно настаняване под наем, когато отделните доставчици на услуги са освободени от ДДС
• ще направят задълженията за цифрово отчитане въз основа на електронно фактуриране за предприятията, извършващи трансгранична дейност в ЕС, изцяло цифрови до 2030 г.

• Данъчно облагане: Съветът постига съгласие по пакета за ДДС в ерата на цифровите технологии (съобщение за медиите, 11 март 2025 г.)

Обслужване на едно гише за регистрация по ДДС

Обслужването на едно гише позволява на предприятията да декларират и превеждат дължимия ДДС върху своите продажби на стоки и услуги на потребители в други страни на ЕС чрез администрацията на една-единствена държава членка и на един език.

Когато обаче дадено предприятие желае да продава стоки и услуги на потребители в държави членки, различни от неговата собствена (от място на стопанска дейност, в което то извършва дейност в тази държава членка), то трябва да се регистрира за целите на ДДС в тези допълнителни държави членки. Същият проблем засяга търговците, които просто искат да преместят стоки в друга държава членка за съхранение на склад.

Поради това новите правила ще разширят обхвата на съществуващото обслужване на едно гише, така че да обхване и продажбите между търговци и потребители на някои стоки като електроенергия или газ, които се извършват в държава членка, различна от тяхната собствена, а не само трансграничните доставки.

Тази промяна ще позволи на повече предприятия да изпълнят своите изисквания за ДДС чрез единен онлайн портал на един език.

Очаква се тази мярка да спести на предприятията, особено на МСП, около 8,8 милиарда евро от разходи за регистрация и административни разходи за период от десет години.

• Обслужването на едно гише (Европейска комисия)

На 13 май 2025 г. Съветът постигна съгласие по нова директива относно правилата за ДДС за дистанционните продажби на внасяни стоки и за ДДС при внос. Съгласно новите правила установените извън Съюза търговци или платформи ще отговарят за плащане на ДДСпривнос и при дистанционни продажби на вносни стоки в държавата членка на крайно местоназначение на стоките. Това ще насърчи използването на обслужването на едно гише при внос (IOSS), тъй като установените извън Съюза търговци или платформи, които не го използват, ще трябва да бъдат регистрирани във всяка държава членка.

• Правила за ДДС: Съветът постига съгласие по позиция относно директивата за опростяване на събирането на данъци върху вноса (съобщение за медиите, 13 май 2025 г.)

ДДС за платформената икономика

През последните години основаната на платформи икономика се разрасна значително, като онлайн платформите свързват някои доставчици на услуги и потребители.

Съгласно действащите правила за ДДС много доставчици на услуги за настаняване под наем и пътнически транспорт чрез онлайн платформи не плащат ДДС. Много от тези доставчици – независимо дали са отделни лица или малки предприятия – обикновено не са задължени да се регистрират за целите на ДДС или просто не знаят, че може да са задължени да плащат ДДС за предлаганите от тях услуги.

В секторите на настаняването и пътническия транспорт доставчиците са в пряка конкуренция с традиционните доставчици, регистрирани за целите на ДДС, като хотели и частни транспортни дружества. Например хотелите в големите европейски градове се конкурират с онлайн платформи, които предлагат хиляди каталожни описания в същите градове. Много от тези каталожни описания не подлежат на данъчно облагане.

Съгласно новите правила тези платформи ще носят отговорност за събирането и превеждането на ДДС на данъчните органи, когато техните доставчици на услуги не го правят.

Това ще допринесе за еднакви условия на конкуренция за онлайн платформите, от една страна, и за традиционните доставчици на услуги за краткосрочно настаняване и транспорт, от друга страна.

Това ще направи разпоредбите за ДДС за МСП по-разбираеми и ще улесни спазването им, особено в различните държави членки, като същевременно ще генерира значителни допълнителни приходи от ДДС.

• Основаната на платформи икономика на ЕС

Цифрово отчитане на ДДС

Понастоящем предприятията, които извършват продажби в различни държави – членки на ЕС, подават на всеки няколко седмици „обобщена декларация“ до своя национален данъчен орган, в която се прави преглед на техните продажби на предприятия в други държави членки от ЕС.

Забавеният обмен на информация за ДДС оставя възможността измамниците да се възползват, което затруднява органите бързо да откриват подозрителни или измамни сделки.

С новите правила ще се създаде система за цифрово отчитане в реално време на ДДС чрез електронни фактури въз основа на съществуващия европейски стандарт за електронно фактуриране.

Предприятията ще издават електронни фактури за трансгранични сделки, като автоматично ще докладват данни на данъчните администрации, които след това ще ги споделят чрез нова информационна система за откриване на подозрителни дейности.

Целта е системата на ЕС да влезе в сила през 2030 г., с пълна оперативна съвместимост между националните системи до 2035 г.

Системата за електронно фактуриране:

• ще намали измамите с ДДС с до 11 милиарда евро годишно
• ще намали административните разходи и разходите за привеждане в съответствие за търговците от ЕС с над 4,1 милиарда евро годишно през следващите десет години
• ще осигури оперативна съвместимост между съществуващите национални системи в целия ЕС

• Данък добавена стойност (ДДС) в ЕС

Вж. също